摘 要：2013年8月广播影视服务业也列入“营改增”的范围，这对有线电视行业来说无疑是一大挑战，本文结合有线电视行业的特点，分析“营改增”对有线电视行业带来的影响及有线电视行业应采取的应对措施。
关键词：营改增 有线电视行业 影响和应对措施
2013年8月1日起广播影视服务业将同交通运输业及其它6个现代服务业一起在全国范围进行“营改增”试点。作为文化产业重要组成部分的有线电视业，此次被纳入“营改增”试点，有利相关产业链的形成，意义深远。但也必须指出，税制的改变势必带来税负的变化以及内部管理模式的改变。
一、“营改增”对有线电视行业的影响
营改增对有线电视网络企业的组织架构、营销模式、集中采购、财税管理、信息系统等带来重大影响和挑战。国家本来希望通过营改增给企业减负，但从目前的分析来看，对有线行业整体而言，税负却不降反升！
1.行业整体收入减少、利润降低、税负增加
（1）营改增之后由于价税分离，则原有营业额中的一部分将变为销项税，导致收入下降；营改增将影响企业收入与成本，据侧算收入降幅高于成本降幅，必然造成企业利润下滑。
（2）“营改增”后，对于一般纳税人的有线电视企业，6%的增值税税率较营业税制下的3%的营业税税率提升了3个百分点。据营改增的政策，机房、薪酬福利及消费的费用都是不能作为进项进行抵扣的，而这部分费用占整个成本费用的40%左右。截至今年上半年，全国有线电视用户数字化程度已超过48%，就是说有线行业在数字化方面的投资已完成了绝大部分，在营改增初期可能减少税负，但在为期2年的数字化改造完成之后，依然面临进项缺乏的问题。带来的后果就是营改增之后，公司能够抵扣的进项很少，因此带来了税负增加。
2.“营改增”对企业的财务管理提出了更高的要求
（1）会计核算上，营业税计税较为简单，而增值税采取的是抵扣模式，“营改增”实际上是带来整个会计核算体系的改变。财务核算方面相对健全的会计核算是企业申请一般纳税人的基本条件，同时根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第35条、36条、37条，纳税人出现“提供适用不同税率或者征收率的应税服务”“兼营营业税应税项目”等情形时，应当分别核算否则会面临“从高适用税率”的直接后果。
（2）这次“营改增”将基本收视维护费纳入，而数据业务尚不纳入，但在实际的网络建设及改造工程中这些投入是一并进行的，如何进行配比计算以清晰界定进项的边界，就是一个很实际的问题。
（3）在“一省一网”的网络整合之后，各地市的有线网络成为分公司或子公司，而省公司大多进行统一的采购，这就形成了省公司有进项没销项，分子公司有销项没进项的现状。此外，对于省公司所购买的各类设备移交给分子公司使用时，又有“视同销售”之嫌等等问题，都亟待厘清和解决。
（4）发票管理方面，由于增值税专用发票具有抵减税款的功能，国家相关文件针对增值税专用发票在开票限额、红字发票使用等方面均有严格的规定。增值税发票认证的期限为从开票之日起180日，当月认证的发票必须在当月抵扣，下个月1日至15日申报纳税。企业非因极其特殊情形，超过发票认证期限，将面临不能抵扣的风险。这些都要求企业必须加强对发票的严格管理。
3.增值税与营业税不同，不光是税收的问题和财务核算的问题，还有经营模式、管理架构等深层次的问题
对于营改增，涉及到企业内部机制的优化管理和业务、营销、采购等多个部门。有线电视行业自身要加强内部的经营管理，会计核算要梳理， NC系统需改造优化，BOSS运营支撑系统也需要配合营改增进行相应的改造，都需要时间和技术支持。
整个经营策略（包括定价机制）都要调整和优化。要做好科学全面的测算与评估，要进行深入细致的税务筹划，甚至涉及企业的资产重组，对进项、销项进行结构性调整，才能分享到国家减税政策的蛋糕。
二、中原有线应对营改增所采取的措施
对于营改增，集团各相关专业部门都积极应对，采取一系列措施：
1.集团财务部持续开展营改增具体政策、实物操作的培训工作，定期召开营改增调度会议，整理总结通报营改增工作，调度分公司有序开展工作。在合理范围内增加会计人员的配备，加强对成本费用的管理，同时相应调整企业会计核算管理制度。
2.由于增值税的税制设置较营业税税制更为复杂，“营改增”后企业涉税法律风险将会增加。围绕着进项税额抵扣以及增值税专用发票的管理方面，中原有线采取了如下措施：
（1）先解决遗留问题，以应抵尽抵为原则，实现分公司增值税进项税的充分抵扣，降低税负。
截止到2013年7月31日，集团将已收货但供应商未开票的金额，根据2013年7月底各分公司预收收视费的金额，将未开票的采购发票分别开具给分公司。根据分公司的需求，将机房相关设备由集团本部转到分公司，以后的发票由厂家直接开给分公司，可增加分公司进项税的抵扣，实现应抵尽抵，降低税负。只有营改增后的费用才可以抵扣税金，尽早签订共享租赁、维保等合同并尽快结算，避免营改增后承担历史税金。
（2）财务核算时将营业税和增值税收入分开核算，避免从高使用税率；并将进项税额在应税项目和非应税项目之间划分，避免税务风险。
购进固定资产、原材料及用于公共服务的项目的费用等，能分清用于非应税项目的，该张发票不认证、不抵扣，价税合计计入对应的科目。购进时，分不清用于应税项目或非应税项目的，该张发票认证抵扣，价税分离计入对应科目，月末按应税项目、非应税项目的收入比例进行分摊应抵扣的进项税。
每月转出进项税比例=营业税应税收入/（营业税应税收入+增值税应税收入）*100%
每月转出进项税=营业税应税收入*每月转出进项税比例
（3）在我国以票控税的征管方式下，不规范使用发票会给企业带来直接的涉税风险，而增值税专用发票管理一旦出现问题，企业负责人和财务管理人员还有可能触及刑法，并可能招致严厉的刑事处罚。因此，集团制定了发票开具、领用、使用和核销的管理制度，并配备了专人专岗管理专票。
① 加强对采购商品或劳务时进项票的规定：为最大限度获得抵扣，供货商或提供劳务方必须是一般纳税人；原供货商是小规模纳税人的，去税局代开专票。集采及购进节目、机顶盒配对费的发票抬头由集团变为分公司，集采及购进节目的发票由增值税普票变为增值税专票。
② 加强对销售商品或劳务时销项发票的规定：对个人收取有线电视收视费，开增值税普票或定额票；对单位收取有线电视收视费，视对方情况，开具增值税普票或专票。销售货物或者应税劳务，为收取销售款项或者取得销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。如有预收款项，为货物发出的当天。
4、在内部管理方面，加强了对供应商和定价机制等的管理
（1）与供应商之间流程的改变。目前的流程是集团与供应商签订合同，供应商发票开给集团，货发到分公司，集团公司本部根据实际到货挂暂估款和分公司的往来，发票到冲暂估，款项由集团公司集中支付。根据增值税的抵扣需要，相应流程变更为，集团与供应商签订的合同中约定发票直接开给分公司，原材料的暂估和冲暂估放在分公司。集团公司集中支付不变。以后新签合同，需要在合同中载明：集团与供应商签订的合同中约定发票直接开给分公司，款项由集团公司集中支付。已经签订的合同，需要签订补充合同，约定：剩余未执行完的部分（含已供货未开票）发票直接开给分公司，款项由集团公司集中支付。
（2）定价机制的优化。招标时，就明确供应商的性质，修订供应商的合同样本，明确供应商为一般纳税人，提供货发票为增值税专用发票，明确价税条款。“营改增”后，在支付款项总额不变的情况下，意味着服务价款降低。要求企业市场人员要与财税、法务部门进行充分的沟通，在商业谈判及合同签订过程中，应与服务商明确具体价款，预防产生纠纷。
（3）市场部全面梳理，优化套餐，夯实收入质量。营改增后，销项税额计算取决于计税收入的大小，市场部全面梳理收入质量较差的产品、套餐，考虑优化调整方案，借营改增机会夯实收入质量，确保利润最大化。
为了避免视同销售，市场部在客户关系维系方面减少赠送实物或其他服务行为，改为赠送服务，同时通过折扣模式进行处理，将价款与折扣额分别列示在同一张发票上。
因此，有线电视企业以“营改增”为契机，从健全财务、规范管理等方面出发，借助新政提供的发展机遇，提升自身的市场竞争力。
参考文献：
[1] 蔡欢.营改增对通信行业的影响.《财会月刊》2013年底17期.
[2] 夏敏芳.营改增对物流行业的影响及应对措施.《会计师》.2012年第20期.
[3] 廖梅 .营改增对通信行业的影响及应对措施.《财会研究》.2013年第8期.
[4] 郭春立.营改增对软件行业的影响.《财会月刊.》213年第5期.
（作者单位：河南有线电视网络集团有限公司
河南郑州市 450008）