摘 要：基于推动社会健全发展、完善政府职能机制以及促进会计行业健康发展的多重需求，政府购买会计服务在市场运行及政策支撑引导下，开始得到快速发展。一直以来，理论界从基础理论的构建以及相关理论的衍生层面，对政府购买会计服务，进行必要性、可行性、现状以及所存在问题的探讨分析。此外，实务界则在深入实践的基础上，结合理论的指导，对政府购买会计服务进行实际应用的拓展，旨在摸索出最优质的政府购买会计服务的路径和方向。针对于理论界和实务界的双重合作，需要在实质结合探讨的基础上，重点关注整个购买会计服务中存在的问题，并进行有的放矢的解决，从而以理论指导实践，推动政府购买会计服务综合效益的最大化。
关键词：政府购买；会计服务；问题；对策
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）04-0099-02
一、政府购买会计服务的理论探析
政府购买会计服务定义的关键节点在于，以政府为实施主体，使用社会福利中包含的预算资金，向会计服务的市场提供方，通过拨款资助服务或者公开招标的形式购买会计服务。政府购买会计服务的基础理论，以公共服务为基本支撑点，经历了公共物品理论、新公共管理理论以及新公共服务理论等三种理论的变迁，形成了当下主导理念的新公共服务理论，其强调于从公众和社会需求的视角，对政府购买公共服务的必要性进行分析。通过对上述理论进行深入的挖掘，可以探知，其都强调对服务的公共性定义，接受服务的一方应该为公众所在的各个公共服务领域。政府购买会计服务隶属于公共服务的特性，使得必须在对公共服务购买具有一般性认识的基础上，实现对会计服务的针对性认识。政府所涉及的会计事务性管理服务主要包含以下三个方面：审计、绩效评价以及专项检查；各类会计考试工作的开展；会计人员日常管理的实施，第一二类都属于公共服务，第三类针对于个人，不属于公共服务的范畴。政府进行相应会计服务的购买，需要两个基本条件的满足，一是公共服务特性的具备，二是充分的市场竞争。我国当下的市场环境在理论基础搭建的基础上，具备了政府购买会计服务相应的要素条件，为了实现其效益的最大化，适时进行问题的分析，则显得尤为重要。
二、政府购买会计服务目前存在的问题
（一）政府部门缺乏对购买会计服务的倾向
政府购买会计服务作为实现政府职能转变的一种重要实现方式，其想要获得良好的实施效益，不仅需要市场上对相关机构提供的会计服务质量进行保证（该保证可以通过完善法规体系、健全的市场竞争予以实现），更需要相应会计服务的需求方——政府部门，从理念认识上、服务定位上以及实际购买层面，都进行观念和行为的与时俱进。但是，一直以来，政府部门都对审计服务的购买形式存在一定的疑虑，一方面是由于社会审计机构的违规操作和不正当竞争，另一方面则是出于对第三方监管力量的畏惧。政府相关部门认为在进行审计服务的购买过程中，由于所涉及项目的性质、内容的复杂性，导致项目的责任风险难以实现良好的把控，人为因素的作用，更是使得问题发生后的责任负担难以清晰界定，风险控制和责任追究也就更是无从下手。这样的思维运转模式下，使得政府有关部门在产生相应被审计需求时，更多倾向于国家审计的实施，也不愿意委托事务所进行社会审计的开展。此外，鉴于当下政府部门预算资金越发紧凑，其购买会计服务的资金来源不明，也成为政府相关部门购买会计服务懈怠的重要原因。通过上述分析，可以探知，由于观念上对购买社会会计服务的不信任，以及实践操作资金层面的欠缺，使得政府部门对会计服务的购买热情不足，难以实现全方位的推广应用。
（二）政府购买会计服务所涉及相应需求的质量难以确保
政府购买会计服务，是出于对服务质量的需求，以获得对其利用，并最终促进自身效益的提升。但是，由于会计服务“软服务”的特性，使得政府部门对其进行外包时，其过程不能像工程项目的外包那样明确，导致会计服务购买产生的随意性风险较大。具体而言，主要表现在以下方面：一方面，在政府部门预算资金较为紧凑的状况下，购买事务所所提供的服务所需的资金数量与需求服务的质量难以匹配，同时其会计服务质量的评价衡量又难以实施，使得政府部门在对会计服务进行招标时，权重设计时对服务费用的考虑较多，造成低价与否成为事务所是否中标的几乎唯一衡量标准，而低价可能意味着会计服务资源不足，也可能意味着事务所软性资质不达标，上述原因都会导致会计服务的质量大打折扣，从而不能实现政府购买会计服务的质量追求；另一方面，政府部门在进行会计服务的购买时，所设置的一些针对于规模等的门槛设置，导致许多中小事务所难以挤进政府会计服务提供方的行列，进一步限制了中小事务所的持续发展。由上述分析可以看出，政府部门和事务所的双重因素，在特定条件下的作用，使得政府购买会计服务的质量难以得到确保。
（三）制度层面缺乏对政府购买会计服务的支持和引导
针对于政府购买会计服务的制度体系，就目前的构架来看，主要包括：注册会计师执业准则体系，其再细分为鉴证业务准则、相关服务准则和质量控制业务准则三大部分，这些业务准则主要的规范对象是企业的财务报表相关业务，与政府购买会计服务所涉及的服务性质和对象都不甚一致。此外，以风险导向为基准的现代审计体系，是以企业财务报表为直接的作用对象，其不论是审计方法、审计流程，还是审计报告，都和城府购买会计服务的实施过程存在着很大的差异，而缺乏针对于政府购买会计服务的相关法规体系和准则指南，使得会计师事务所在进行相关服务的提供时，缺乏一套完善的指导机制，难以以实践服务为对象们进行规范体系下的创造性工作的开展。因此，缺乏制度层面对政府购买会计服务的支持和引导，使得会计服务的提供方难以从硬性层面获得对服务质量的直观保证，也就难以发挥该服务提供机制的良好作用。
三、优化政府购买会计服务的对策建议
（一）明确界定政府购买会计服务的项目范围，提升其购买热情
政府部门作为公共会计服务购买的绝对主动方，由于自身观念上的限定以及资金来源的限制，使得其对政府购买会计服务始终处于一种观望的层面，难以实际应用起来。究其原因，与相关部门未能出台明确的法规条款，对政府购买会计服务的项目、范围进行准确的界定，具有十分直接的关系。因而，为了解决政府部门购买会计服务倾向缺乏的问题，首先需要从法规层面对政府购买会计服务的范围和需求进行明确的界定。2014年财政部出台的《关于推进和完善服务项目政府采购有关问题的通知》，对服务项目进行了专门的分类，政府购买会计服务涉及其界定的第二类和第三类服务。在对公共会计服务进行相应界定之后，有关主导部门应该适时加强对政府购买会计服务的宣传和沟通，使得更多的政府部门及事务所认识到政府购买会计服务的价值所在。同时，政府应该尽快对政府购买会计服务的具体分类进行进一步研究，以形成各位细致的分类，并对其中所需规范的环节，进行条款的制定与公布。一旦列入政府购买会计服务的职能，各涉及部门不能够只根据自己的决断进行购买，不能随意决定实施与否，需要遵从规定，根据法规条款的限定，进行会计服务的购买，并根据服务实施的结果，进行相应的评价、改进。
（二）优化政府购买会计服务的质量
会计服务的质量层次，直接影响着需求方对服务的利用与否以及利用程度。政府购买的会计服务，其质量的高低，对其进行相关管理活动的开展以及效益的提升，具有十分显著的作用。因此，需要针对于政府购买会计服务所存在的质量问题，进行相应的解决。具体实施措施如下：其一，政府购买会计服务属于政府采购的范畴，应当遵守政府采购法的相关内容，但是，由于其采购的形式和内容都具有一定的特殊性，其所适用的招标、投标也需要具备一定的特性，政府部门想要获得质量优的服务，必须对卖方的服务质量进行测试，这就需要充分发挥市场竞争机制的作用，但是在整个竞争过程中，政府部门必须对有关事务所为了获得业务进行低价营销的模式进行关注，防止低收费、低质量、高风险状态的出现因此，政府部门在对会计服务进行购买时，应该建立健全科学、规范的招投标制度，不能鼓励低价中标，要体现对高质量和高信誉的重视，以引导市场风向。其二，政府部门在对事务所进行选择时，应该遵循透明化、公开性以及质量优先、统筹监管的原则，对质量良好的事务所进行选择。
（三）完善相关的制度体系，以支持和引导公共会计服务的提供
政府购买的会计服务由于其服务内容和性质的特殊性，使得服务的质量难以评价、服务的成本价格也难以计算，而有关制度法规的欠缺，又进一步使得会计服务的提供质量受到影响。针对于前文所提出的制度缺陷问题，可以从以下两个层面解决问题：一方面，针对于政府购买会计服务事前制度体系的建立，需要从会计师事务所的选择、会计服务实施的准则体系进行规范，防止内部管理不健全、专业人员较少的事务所被纳入到服务提供方的名单中，而针对于服务的提供过程，则需要相关的部门联合实践层面，对政府公共会计服务提供的流程、细节要求以及最终服务产品的形成，都要构建一套规范的制度体系，以指导会计服务的实施开展；另一方面，则需要针对于事务所，对政府会计服务提供的整个过程，形成全方位的监督，建立起整个质量控制体系，以确保会计服务的质量水准。
四、结语
随着我国公共财政体制改革的深化，政府购买会计服务是我国构建服务型政府、实现政府职能转变的一种必要选择，对于梳理政府与市场关系、政府与社会公众的关系以及政府与市场的关系，具有十分重要的作用。然而，在政府购买会计服务的整个过程中，却同时存在着一系列的问题，需要理论界、实务界以及政府部门、社会中介机构等的共同努力，在进行问题分析、原因探析的过程中，梳理出相应的解决方案，以促动社会的健全发展。
参考文献：
[1] 刘成立.政府购买会计服务的理论基础、存在问题与路径选择[J].中国注册会计师，2015，（1）.
[2] 李晓明.政府购买会计服务的理论构建和实践应用[J].现代商业，2015，（7）.[责任编辑 吴明宇]